最为权威的六大财会证书大盘点


职业准入制度的推行，使一些具有权威性和通用性的国际认证变得炙手可热。目前金融行业流通的6大财会证书。 　　注册会计师（CPA）证书
　　主考机构：中国注册会计师协会。
　　适合人群：准备在国内从事会计职业的高级人才。
　　考试内容：会计、审计、财务成本管理、经济法、税法。
　　点评：注册会计师考试成绩合格，具有2年以上从事独立审计业务工作实践经验的人员，申请且取得职业资格证书后，方有权签署审计报告。因此，该证书是取得执业资格必不可少的敲门砖，很多企业在招聘中高级财会人员时，明确要求具有CPA证书。
　　难度指数：★★★★★


会计职称（初、中级）
　　主考机构：国家财政部门、国家人事部门。
　　适合人群：想进入国企和事业单位在财会岗位任职的人员。报考该考试需持有会计从业资格证书。
　　考试内容：初级考初级会计实务、经济法基础两个科目；中级考财务管理、经济法、中级会计实务三个科目。
　　点评：国企和事业单位较重视职称证书，而且职称在一定程度上和收入相关联。因此，建议想进入国企和事业单位从事财务工作的人员，考一张全国会计专业技术资格证书。
　　难度指数：★★★
　　

注册税务师（CTA）证书
　　主考机构：国家人事部门、国家税务总局。
　　适合人群：大专以上学历，具有相应工作经验者，或取得经济、会计、统计、审计专业中级专业技术资格者，并从事税务代理业务满1年。
　　考试内容：税法（一）、税法（二）、税务代理实务、税收相关法律、财务与会计5个科目。
　　点评：随着税收管理体制改革的不断深化，我国税务执业队伍急需补充大量高素质、复合型人才。因此，注册税务师是一个前景看好的职业，CTA证书的含金量较高。
　　难度指数：★★★
　　

注册资产评估师（CPV）证书
　　主考机构：国家人事部门、国家财政部门。
　　适合人群：正在从事或打算从事资产评估的人员。报考需具一定学历及相应工作经验。
　　考试内容：资产评估、经济法、财务会计、机电设备评估基础、建筑工程评估基础。
　　点评：目前，全国仅有3万人获得注册资产评估师资格，而市场对专业人才的需求要远大于这个数字。因此，对打算涉足这一职业领域的人员来说，考张资产评估师执业资格证书，获得“专业身份证”，对其职业前景应该增色不少。
难度指数：★★★★


　　特许公认会计师（ACCA）证书
　　主考机构：特许公认会计师公会。
　　适合人群：准备出国进修或者准备进入大型跨国企业从事财务工作的人员，需要有一定英语基础。
　　考试内容：ACCA有14门考试科目，包括财务报表编制、财务信息与管理、公司法与商法、财务管理与控制、财务报告等。
　　点评：ACCA证书在国际上得到广泛认可，被全球许多国家确定为法定的会计师资格，会员可从事审计、税务、破产执行及投资顾问等专业会计师的工作。
　　同时，ACCA因其课程的全面性、完善性和综合性，而被誉为“财会专业的MBA课程”。对希望就职跨国公司财务部门的人员来说，参加ACCA学习，可大大提高财会专业英语水平，熟知相关的国际会计准则，并拥有优秀的财务背景和实务操作能力。
　　难度指数：★★★★★


　　国际注册内部审计师（CIA）证书
　　主考机构：国际内部审计师协会。
　　适合人群：报考CIA需具有学士或学士以上学位、中级及中级以上专业技术资格、注册会计师证书或非执业注册会计师证书。特定专业高校师生也可报名。
　　考试内容：包括内部审计程序、内部审计技术、管理控制与信息技术、审计环境四个部分。
　　点评：CIA得到世界各国普遍认可的内部审计职业认证。随着经济的快速发展，我国对高水平、专业化内部审计人员的需求越来越大。因此，通过CIA考试者往往备受用人单位的青睐。
　　难度指数：★★★★

本文属于转载文章,资料来源: 未知

                                                         印花税操作实务小手册    (转)

（1）合同
    合同需要缴纳印花税，有合同就交没有合同就不交，例如同样性质同样金额的两笔业务，一笔业务签了合同，另外一笔没签合同，则前一笔交印花税后一笔不交印花税。这里的合同不仅仅是指正规的合同，包括企业的自制订单、要货单、发货单、要货单等等有合同或者合约性质的文书，也包括电子文档、email等，都算合同（email等电子文档需要打印出来再贴印花）。因此如果你会计凭证后面附上了合同就必须交，出口销售和进口采购的必须交（因为报关单上有合同号码），当然你不把合同附在记账凭证后面，就说没有合同，税务局也没办法，这就是税务局要求合同核定印花税的道理。记住唯一不交印花税的合同是电话订货。另外实际经营业务和合同不符的，仍按合同金额计算印花税，例如合同金额1000万，实际业务只发生了100万，则仍按1000万计算印花税。
    这里的合同不仅仅包括采购合同和业务合同，还包括财产租赁合同（税率1‰）、仓储保管合同（税率1‰）、财产保险合同（税率1‰）、加工承揽合同（税率0.5‰）、建设工程勘察设计合同（税率0.5‰）、货物运输合同（税率0.5‰）、产权转移书据（税率0.5‰）、购销合同（税率0.3‰）、建筑安装工程承包合同（税率0.3‰）、技术合同（税率0.3‰）、借款合同（税率0.05‰）
    其中比较特殊是：
    1,财产租赁合同（包括租房子）税额不足1元的，一律按1元纳税。
    2,财产保险合同是按保费金额计算印花税，不是按保单金额缴纳印花税，例如财产保险标的是1000万，保费是100元，是按100元就算印花税＝100x1‰
    3,加工承揽合同(就是工业的委托加工合同)，凡是合同中分别表明了加工费和材料的金额，则加工费部分按加工承揽合同（税率0.5‰）计算印花税，材料费部分按购销合同（税率0.3‰）计算印花税。如未分别表明了加工费和材料的金额，则一律按按加工承揽合同（税率0.5‰）计算印花税。
    4,货物运输合同是按运费发票（铁路、公路、水路运输发票，不包括出租车发票）金额来计算，即使没有合同，有运费发票（包括国际货运发票）也要缴纳印花税，而且按发票全额计算印花税，不扣除进项税部分。但是运费发票中记载的装卸费保险费等可以在计算印花税时扣除，例如一张运费发票中注明运费500，装卸费100，保险费50，则按500计算印花税。
    5.和会计师事务所签订的审计约定书不贴印花税。
    6.银行贷款会代扣印花税，一般是贴在贷款的借据凭证上而不是贷款合同上，非银行贷款则要贴在合同上，并自行申报缴纳印花税。另外根据省地税局规定，承兑汇票贴现的比照贷款缴纳印花税。
（2）资金账户
    就是实收资本+资本公积账户的合计数来缴纳印花税，只缴纳一次，如果增资则按增加部分再交印花税，其税率为0.5‰。 例如公司注册后实收资本100万，资本公积2万，则按102x0.5‰计算印花税，2年后增资50万，增资后实收资本150万，则增资部分应交印花税＝50x0.5‰
（3）帐薄
    每本帐薄5元，按会计制度帐薄分为总帐、现金日记帐、银行存款日记帐、应收应付往来明细帐、资产类明细账簿、负债类明细账簿、权益类明细账簿、损益类明细账簿、应交税金明细账簿。一共9本，因此严格说每年帐薄印花税最少9x5=45元，如果你再单独装订存货类明细帐，那就是10本了，因此单独装订的帐薄越多就交印花税越多。当然税务局对小企业没这么严格，但是最少是总帐、现金日记帐、银行存款日记帐、明细帐4本，这是最少了，即每年20元印花税。用财务软件记账一样要交印花税，因为你要打印出帐薄来，即使你故意不打印，依法一样需要缴纳帐薄印花税，另外打印帐薄的也必须按会计制度分别装订总帐、现金日记帐、银行存款日记帐、明细帐，因此也是最少每年20元。当然你要是赖赖乎乎就装订一本就交5元，税务局一般也不会和你计较这点小钱。
在营业帐簿上贴印花税票，须在帐簿首页右上角粘贴，不应粘贴在帐夹上。
（4）权利凭证
需要贴印花税的权利凭证有：工商执照、商标注册证、房产证、专利证、土地证共5个，其余的一律不贴印花税，例如代码证、税务登记证、劳动登记证、主管部门的企业成立批件、卫生许可证之类都不需要缴纳印花税。注意视同正本使用的工商执照副本也要贴印花税。营业执照应统一粘贴在其左下角花边框内。
另外印花税应纳税额不足0.1元的免印花税，税额尾数低于5分的不计，超过5分的算1角，例如计算印花税14.52，应缴纳印花税14.5，入计算印花税是14.58，则应交纳印花税14.6。
企业可以到印花税代理销售的事务所购买印花税票，可以打折啊，因为代销印花税是有手续费的，因此一些事务所会将手续费拿出一部分当做折扣反馈给纳税人，这样可以多卖一些，对企业来说也可以剩几个小钱。
（5）技术合同的补充
技术合同这部分我讲的比较简单，一般企业较少这种情况。技术合同的详细规定如下：
　　一、关于技术转让合同的适用税目税率问题
　　技术转让包括：专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。为这些不同类型技术转让所书立的凭证，按照印花税税目税率表的规定，分别适用不同的税目、税率。其中，专利申请权转让，非专利技术转让所书立的合同，适用"技术合同"税目（税率0.3‰）；专利权转让、专利实施许可所书立的合同、书据，适用"产权转移书据"税目（税率0.5‰）。
　　二、关于技术咨询合同的征税范围问题
　　技术咨询合同是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同。有关项目包括：1．有关科学技术与经济、社会协调发展的软科学研究项目；2．促进科技进步和管理现代化，提高经济效益和社会效益的技术项目；3．其他专业项目。对属于这些内容的合同，均应按照"技术合同"税目的规定计税贴花（税率0.3‰）。
　　至于一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。
　　三、关于技术服务合同的征税范围问题
　　技术服务合同的征税范围包括：技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。
　　技术服务合同是当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题，如为改进产品结构、改良工艺流程、提高产品质量、降低产品成本、保护资源环境、实现安全操作、提高经济效益等，提出实施方案，进行实施指导所订立的技术合同。以常规手段或者为生产经营目的进行一般加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化测试以及勘察、设计等所书立的合同，不属于技术服务合同。
　　技术培训合同是当事人一方委托另一方对指定的专业技术人员进行特定项目的技术指导和专业训练所订立的技术合同。对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同，不属于技术培训合同，不贴印花。
　　技术中介合同是当事人一方以知识、信息、技术为另一方与第三方订立技术合同进行联系、介绍、组织工业化开发所订立的技术合同。
　　四、关于计税依据问题
　　对各类技术合同，应当按合同所载价款、报酬、使用费的金额依率计税。
　　为鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。但对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额计税贴花。

二、核定印花税企业
纳税人因凭证管理等方面的原因，不能完整准确的提供应税凭证和计税依据、正确计算缴纳印花税的，也可向主管地方税务机关申请采用核定征收方法缴纳印花税，向主管地方税务机关填报《核定征收印花税申请表》，经核准后，主管地方税务机关向纳税人发放《核定征收印花税通知书》。
主管地方税务机关依据纳税人当期实际销售（营业）收入、采购成本或费用等项目及确定的核定征税比例，计算征收印花税。计算公式如下：
应纳印花税税额=销售（营业）收入（采购成本、费用等）×核定比例×适用税率
核定征收印花税综合项目表
应税凭证类型 计税依据 核定比例 税率
购销合同   工业企业 销售收入 100% 0.3‰
           商业批发 销售收入 80% 0.3‰
           商业零售 销售收入 30% 0.3‰
           外贸企业 销售收入 120% 0.3‰
加工承揽合同    加工承揽收入 80% 0.5‰
建设工程勘察设计合同   收入 100% 0.5‰
建筑安装工程承包合同   工程结算收入 100% 0.3‰
财产租赁合同   租赁收入 100% 1‰
货物运输合同   货物运输收入 100% 0.5‰
仓储保管合同   仓储保管收入 100% 1‰
借款合同   借款金额 100% 0.05‰
财产保险合同   保费金额 100% 1‰
技术合同   收入 100% 0.3‰
注：当期应缴印花税＝计税依据×核定比例×税率
实行印花税核定征收的纳税人，纳税期限为一个月，纳税人应在次月10日前计算、缴纳印花税。税额较小的，经主管地方税务机关确定，可将纳税期限延长至一个季度或半年。

注意这里核定的仅仅是购销合同的印花税，即企业经营业务的印花税，例如企业销售采购印花税是核定的，但是同时企业租赁房屋、帐薄等等其他业务的印花税还是要按非核定的规定来缴纳。

三、印花税的划销
买回印花税票应贴在合同或者权利证照上，让后用红笔从印花税税票一侧的空白出划直线到印花税税票的另一侧，要花两道线，即在印花税税票上划一个平行线。还有一个办法就是在税票和合同的骑缝处加盖财务章专用章，左右盖两个。印花税金额比较大的，可以到税务局直接缴纳，将纳税凭证贴在合同后面，纳税凭证不用划销。

引用

小蜜蜂 的 国税函[2009]3号解读：企业工资薪金及职工福利费扣除问题

国税函[2009]3号解读：企业工资薪金及职工福利费扣除问题

国家税务总局2009年1月4日以国税函[2009]3号下发《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》，对企业工资薪金和职工福利费扣除有关问题进行了明确。

该文件解决了实际工作中每个企业都会遇见的基本问题，对会计实务会产生重大影响。
一、关注国税函[2009]3号的生效时间
国家税务总局印发国税函[2009]3号文件的时间是2009年1月4日，一般企业通过网络了解该文件详细内容都在2009年1月8日以后，但是该文件的开始执行时间却要提前到2008年1月1日。也就是说国税函[2009]3号是有追溯既往的效果的，其执行时间与《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例同步。眼下正在开始进行的企业所得税2008年度所得税汇算清缴就可以直接适用该文件。
纳税人应当关注该文件与企业已经执行完毕的2008年度财务账目处理的差异，进行必要的纳税调整。

　　二、合理工资薪金的判断需把握五大原则
　　国税函[2009]3号文件规定第一条规定，实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。
五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
从税务机关的判断原则来看，这些规定首先沿袭了企业所得税法及其实施条例的基本精神。国家税务总局印发的《新企业所得税法精神宣传提纲》（国税函[2008]159号）曾经对工资薪金支出的税前扣除做出明确解释，即：新企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，实施条例规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。同时将工资薪金支出进一步界定为企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。　　对工资支出合理性的判断，主要包括两个方面。一是雇员实际提供了服务；二是报酬总额在数量上是合理的。实际操作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，以及雇员的业务量和复杂程度等相关因素。同时，还要考虑当地同行业职工平均工资水平。
税务机关对工资薪金合理性判断尺度的提出客观上要求企业建立健全内部工资薪金管理规范，明确内部工资发放标准和程序。每次工资调整都要有案可查、有章可循。尤其要注意，每一笔工资薪金支出，是否及时、足额扣缴了个人所得税。税务机关很可能会建立企业所得税工资薪金支出与个人所得税工资薪金所得之间的对比评估机制，以判断各自的合理性。

　　三、工资薪金总额必须实际发放
　　国税函[2009]3号文件第二条规定，《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
我们认为，这里至少应当关注三个问题：
（1）实际工资薪金总额是计算税法规定的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及其他相关指标税前扣除限额的基本依据。企业应当通过“应付工资”或者“应付职工薪酬-工资”科目对工资薪金总额进行单独核算。
（2）不合理的工资薪金及时实际发放也不得扣除，国有性质的企业超过政府有关部门给予的限定数额部分的工资薪金。
（3）超标的工资薪金本身不得包括的所得税指标“工资薪金总额”之中，可以作为一项单独的不得扣除的支出项目对待，因此也不能将其作为计算职工福利费、职工教育经费、工会经费等税前扣除限额的依据。

四、职工福利费必须按规定用途使用
　　国税函[2009]3号文件第三条明确，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：
　　1、尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。值得注意的是，职工集体福利部门在福利活动过程中发生的业务成本并没有被要求纳入福利费核算，比如职工食堂购买米面油菜等原材料的支出。这些原材料支出是否可以扣除，不可一概而论，要结合食堂的组织形式、票据管理等具体判断。
　　2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。这里需要说明的是职工防暑降温费，长期以来形成的操作习惯是企业为职工购买防暑降温用品，作为生产资料看待，纳入劳动保护费用处理。如果以现金发放则作为职工福利费。

3、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

　　五、职工福利费必须单独设置账册核算
　　国税函[2009]3号文件第四条要求，企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

     为了达到单独设置账册准确核算的目的，每次发生福利费开支可以编制两笔会计分录。比如，发放高级行政管理人员发放职工交通补贴，
借：管理费用，
贷：应付福利费（应付职工薪酬-福利费）。
同时，借：应付福利费（应付职工薪酬-福利费）， 
贷：库存现金。

ISO 4217

　　国际标准化组织(ISO)的ISO 4217国际标准是“货币及基金代码之表示法”（表示货币和资金的代码）。每个货币有二种代码，就是常用的三位字母代码和较少用的三位数字代码。大部份的三位字母代码是ISO 3166-1的二位字母代码之后加一字母（通常是货币名称的第一字母）所构成的。

　　常用货币的代码：

　　人民币 chinense yuan renmingbi (CNY)

　　港元 hong kong dollar (HKD)

　　台币 Taiwan dollar (TWD)

　　欧元 euro (EUR)

　　美元 US dollar (USD)

　　英镑 Great British Pound(GBP)

　　日元 Japanese Yen (JPY)

　　因为以下货币单位在超过一个国家或地区使用，所以ISO 4217能区别是什么国家或地区的货币：

　　元 / 圆 / 円

　　盾

　　克朗 （krone）

　　科朗 / 科郎 （colon）

　　第纳尔 / 戴纳（dinar）

　　迪拉姆 （dirham）

　　法郎 （franc）

　　卢比 （rupee）

　　马纳特 （manat）

　　比索 / 披索 （peso）

　　镑 （pound）

　　里拉 （lira）

　　里亚尔 （rial / riyal）

　　卢布 （rouble / ruble）

　　先令 （shilling）

　　有些货币遇到太严重的通货膨胀以致价格的数字部份太大时，会重定面值。重定面值时，有时更换货币单位，但遇到不换单位的案例时，ISO 4217货币代码仍会更换，例如，俄罗斯卢布代码曾自RUR改成RUB，而1 RUB = 1000 RUR。

　　中华人民共和国国家标准GB/T 12406-1996《表示货币和资金的代码》与ISO 4217:1990等同采用。

　　中华民国《中国国家标准》CNS 12873《货币及基金代码之表示法》与ISO 4217相对应，最新日期是1991年（中华民国八十年）6月25日（苏联瓦解前），所以许多新货币尚未列入。

[编辑本段]

ISO 4217现行通用三位字母代码列表

　　（以代码排列）

　　AED 阿拉伯联合酋长国迪尔汗 / 迪拉姆

　　AFN 阿富汗阿富汗尼（货币单位是“阿富汗尼”而不只是“尼”）

　　ALL 阿尔巴尼亚列克

　　AMD 亚美尼亚德拉姆

　　ANG 荷属安的列斯盾 / 弗罗林

　　AOA 安哥拉宽扎

　　ARS 阿根廷比索

　　AUD 澳大利亚元（澳元）

　　AWG 阿鲁巴弗罗林 / 基尔德

　　AZM 阿塞拜疆马纳特

　　BAM 波斯尼亚和黑塞哥维那可兑换马克

　　BBD 巴巴多斯元

　　BDT 孟加拉塔卡

　　BGN 保加利亚列弗

　　BHD 巴林第纳尔

　　BIF 布隆迪法郎

　　BMD 百慕大元

　　BND 文莱元

　　BOB 玻利维亚玻利维亚诺（货币单位是“玻利维亚诺”而不只是“诺”）

　　BOV 玻利维亚 mvdol（资金）（基金）

　　BRL 巴西雷亚尔

　　BSD 巴哈马元

　　BTN 不丹努扎姆（也用印度卢比(INR)）

　　BWP 博茨瓦纳普拉

　　BYR 白俄罗斯卢布

　　BZD 伯利兹元

　　CAD 加拿大元

　　CDF 刚果民主共和国刚果法郎

　　CHF 瑞士法郎

　　CLF 智利比索（可兑换的基金）

　　CLP 智利比索

　　CNY 中国人民币元

　　COP 哥伦比亚比索

　　COU 哥伦比亚unidad de valor real

　　CRC 哥斯达黎加科朗

　　CSD 塞尔维亚第纳尔

　　CUP 古巴比索

　　CVE 佛得角埃斯库多

　　CYP 塞浦路斯镑

　　CZK 捷克克朗

　　DJF 吉布提法郎

　　DKK 丹麦克朗

　　DOP 多米尼加比索

　　DZD 阿尔及利亚第纳尔

　　EEK 爱沙尼亚克朗

　　EGP 埃及镑

　　ERN 厄立特里亚纳克法

　　ETB 埃塞俄比亚比尔

　　EUR 欧元

　　FJD 斐济元

　　FKP 福克兰镑

　　GBP 英镑

　　GEL 格鲁吉亚拉里

　　GHC 加纳塞地

　　GIP 直布罗陀镑

　　GMD 冈比亚达拉西

　　GNF 几内亚法郎

　　GTQ 危地马拉格查尔

　　GYD 圭亚那元

　　HKD 港元

　　HNL 洪都拉斯伦皮拉

　　HRK 克罗地亚库纳

　　HTG 海地古德

　　HUF 匈牙利 福林（台湾也作富林，见CNS 12873）

　　IDR 印度尼西亚盾 / 卢比

　　ILS 以色列新谢克尔哈萨克斯坦坚戈（中国大陆译名）

　　LAK 老挝基普

　　LBP 黎巴嫩镑

　　LKR 斯里兰卡卢比

　　LRD 利比里亚元

　　LSL 莱索托洛蒂 (复数：马洛蒂)

　　LTL 立陶宛立特

　　LVL 拉脱维亚拉特

　　LYD 利比亚第纳尔

　　MAD 摩洛哥迪拉姆

　　MDL 摩尔多瓦列伊/摩列伊

　　MGA 马达加斯加阿里亚里

　　MKD 前南马其顿代纳尔

　　MMK 缅甸元（缅元）

　　MNT 蒙古图格里克

　　MOP 澳门元

　　MRO 毛里塔尼亚乌吉亚

　　MTL 马耳他里拉

　　MUR 毛里求斯卢比

　　MVR 马尔代夫拉菲亚

　　MWK 马拉维克瓦查

　　MXN 墨西哥比索

　　MXV 墨西哥Unidad de Inversion (UDI)（资金）（基金）

　　MYR 马来西亚令吉（马来西亚译名）；林吉特（中华民国和中华人民共和国国家标准译名，但不符马来语读音）

　　MZM 莫桑比克梅蒂卡尔

　　NAD 纳米比亚元（也用南非兰特(ZAR)）

　　NGN 尼日利亚奈拉

　　NIO 尼加拉瓜科多巴

　　NOK 挪威克朗

　　NPR 尼泊尔卢比

　　NZD 新西兰元（纽元）

　　OMR 阿曼里亚尔

　　PAB 巴拿马巴波亚（也用美元(USD)）

　　PEN 秘鲁新索尔

　　PGK 巴布亚新几内亚基那

　　PHP 菲律宾比索

　　PKR 巴基斯坦卢比

　　PLN 波兰兹罗提

　　PYG 巴拉圭瓜拉尼

　　QAR 卡塔尔里亚尔

　　ROL 罗马尼亚列伊（台湾也作罗依）

　　RUB 俄罗斯卢布

　　RWF 卢旺达法郎

　　SAR 沙特里亚尔

　　SBD 所罗门群岛元

　　SCR 塞舌尔卢比

　　SDD 苏丹第纳尔

　　SEK 瑞典克朗

　　SGD 新加坡元

　　SHP 圣赫勒拿镑

　　SIT 斯洛文尼亚托拉尔

　　SKK 斯洛伐克克朗

　　SLL 塞拉利昂利昂

　　SOS 索马里先令

　　SRD 苏里南元

　　STD 圣多美和普林西比多布拉

　　SVC 萨尔瓦多科朗（也用美元(USD)）

　　SYP 叙利亚镑

　　SZL 斯威士兰里兰吉尼（复数：埃马兰吉尼 emalangeni)

　　THB 泰铢

　　TJS 塔吉克斯坦索莫尼

　　TMM 土库曼斯坦马纳特

　　TND 突尼斯第纳尔

　　TOP 汤加潘加

　　TRL 土耳其里拉

　　TRY 新土耳其里拉 (2005年1月1日起用)

　　TTD 特立尼达和多巴哥元

　　TWD 新台币元

　　TZS 坦桑尼亚先令

　　UAH 乌克兰格里夫尼亚

　　UGX 乌干达先令

　　USD 美元

　　USN 美元（次日）（资金）（第二天）（基金）

　　USS 美元（当日）（资金）（同一天）（基金）

　　UYU 乌拉圭比索

　　UZS 乌兹别克斯坦苏姆

　　VEB 委内瑞拉博利瓦（台湾也作玻利瓦）

　　VND 越南盾

　　VUV 瓦努阿图瓦图

　　WST 萨摩亚塔拉

　　XAF 中非金融合作法郎（中非法郎）

　　XAG 银

　　XAU 金

　　XBA 欧洲复合单位 (EURCO) / 欧洲混合单位（债券市场单位）

　　XBB 欧洲货币联盟 (E.M.U.-6)（债券市场单位）

　　XBC 9号帐户的欧洲单位（债券市场单位）

　　XBD 17号帐户的欧洲单位（债券市场单位）

　　XCD 东加勒比元

　　SDR 特别提款权（国际货币基金）

　　XFO 金法郎（特殊协定货币）

　　XFU UIC-法郎（特殊协定货币）

　　XOF 非洲金融共同体法郎（西非法郎）

　　XPD 钯

　　XPF 太平洋法郎（CFP法郎）

　　XPT 铂

　　XTS 为测试保留的代码

　　XXX 没有货币的交换

　　YER 也门里亚尔

　　ZAR 南非兰特

　　ZMK 赞比亚克瓦查

　　ZWD 津巴布韦元

　　过时的货币代码

　　ADP 安道尔比塞塔 (被EUR(欧元)取代)

　　AFA 阿富汗阿富汗尼 (被AFN取代) (1000 AFA = 1 AFN)

　　ALK 阿尔巴尼亚旧列克

　　AON 安哥拉新宽扎 (被AOA取代) (1000 AON = 1 AOA)

　　AOR 安哥拉重新调整宽扎 (被AOA取代)

　　ARP 阿根廷比索

　　ARY 阿根廷比索

　　ATS 奥地利先令 (被EUR(欧元)取代) (13.7603 ATS = 1 EUR)

　　BEC 比利时可兑换法郎

　　BEF 比利时法郎 (被EUR(欧元)取代) (40.3399 BEF = 1 EUR)

　　BEL 比利时金融法郎

　　BGJ 保加利亚列弗A/52

　　BGK 保加利亚列弗A/62

　　BGL 保加利亚列弗 (1999年7月5日被BGN取代) (1000 BGL = 1 BGN)

　　BOP 玻利维亚比索 (被BOB取代) (1000000 BOP = 1 BOB)

　　BRB 巴西克鲁赛多

　　BRC 巴希克鲁赛多

　　CNX 中国大陆人民银行币

　　CSJ 捷克斯洛伐克克朗A/53

　　CSK 捷克斯洛伐克克朗 (国家分裂成捷克和斯洛伐克，被CZK和SKK取代)

　　DDM 东德马克 (被DEM取代，然后被EUR(欧元)取代)

　　DEM 德国马克 (被EUR(欧元)取代) (1.95583 DEM = 1 EUR)

　　ECS 厄瓜多尔苏克列 (被USD(美元)取代)

　　ECV 厄瓜多尔Unidad de Valor Constante (基金代码，已经停用)

　　EQE 赤道几内亚埃奎勒

　　ESA 西班牙比塞塔（帐户A)

　　ESB 西班牙比塞塔转换标准（帐户B)

　　ESP 西班牙比塞塔 / 陪士特 (被EUR(欧元)取代) (166.386 ESP = 1 EUR)

　　FIM 芬兰马克 (被EUR(欧元)取代) (5.94573 FIM = 1 EUR)

　　FRF 法国法郎 (被EUR(欧元)取代) (6.55957 FRF = 1 EUR)

　　GNE 几内亚西里

　　GRD 希腊德拉克马 (被EUR(欧元)取代) (340.750 GRD = 1 EUR)

　　GWP 几内亚比索比索 (被XOF取代)

　　IEP 爱尔兰镑 (被EUR(欧元)取代) (0.787564 IEP = 1 EUR)

　　ILP 以色列镑

　　ILR 以色列旧赛克尔

　　ISJ 冰岛旧克朗

　　ITL 意大利里拉 (被EUR(欧元)取代) (1936.27 ITL = 1 EUR)

　　LAJ 老挝基普波特波尔

　　LUF 卢森堡法郎 (被EUR(欧元)取代) (40.3399 LUF = 1 EUR)

　　MAF 马里法郎

　　MGF 马达加斯加法郎 (被MGA取代) (1 MGF = 0.2 MGA)

　　MVQ 马尔代夫卢比

　　MXP 墨西哥比索 (被MXN取代) (1000 MXP = 1 MXN)

　　NLG 荷兰盾 (被EUR(欧元)取代) (2.20371 NLG = 1 EUR)

　　PEH 秘鲁索尔

　　PLZ 波兰兹罗提 (被PLN取代) (10000 PLZ = 1 PLN)

　　PTE 葡萄牙埃斯库多 (被EUR(欧元)取代) (200.482 PTE = 1 EUR)

　　ROK 罗马尼亚列伊A/52

　　RUR 俄罗斯卢布 (被RUB取代) (1000 RUR = 1 RUB)

　　SRG 苏里南盾 (被SRD取代) (1000 SRG = 1 SRD)

　　SUR 苏联卢布 (国家已经灭亡分裂成15国)

　　TPE 帝汶埃斯库多

　　TRL 土耳其里拉 (被TRY取代) (1000000 TRL = 1 TRY)

　　UGW 乌干达旧先令

　　UYN 旧乌拉圭比索

　　VNC 越南旧盾

　　XEU 欧洲货币共同基金 (被EUR(欧元)取代) (1 XEU = 1 EUR)

　　YDD 南也门第纳尔 (被YER取代)

　　YUD 新南斯拉夫第纳尔 (被YUM取代，然后被CSD取代)

　　YUM 南斯拉夫第纳尔 (被CSD取代)

　　ZAL 南非金融兰特 (已经停用)

　　ZRN 新扎伊尔 (被CDF取代)

　　ZRZ 扎伊尔 (被ZRN取代，然后被CDF取代)

　　ZWC 津巴布韦罗得西亚元

20090217晚于广州市上下九步行街荔湾广场    奶瓶装的是不知什么液体 现场卖5元一瓶...只要拿奶瓶在旁边的堤上轻轻敲几下 那些鱼儿就知道有吃的了 就会游过来争抢着吸奶嘴  

20090215于广州白云山桃花涧小拍

新企业所得税年度纳税申报表的主要变化

为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，国家税务总局制定了企业所得税年度纳税申报表及附表，并于近日下发了《关于印发<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表>的通知》（国税发[2008]101号）。与原内资企业所得税年度纳税申报表相比，新申报表主要有以下几方面的特点和变化：

1.新申报表采用的是以间接法为基础的表样设计。

所得税年度申报表主表是以企业会计核算为基础，以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而确定应纳税所得额。而不是按照原来的直接按税法规定计算填报收入和成本费用，在此基础上再进行纳税调整。因此，主表前13行“利润总额计算”的数字都是取自企业会计账簿和会计报表资料。

2.新申报表附表数量有所减少。

与原1个主表14个附表的年度申报表相比，新申报表只有1个主表11个附表。

取消：原申报表中的《捐赠支出明细表》、《技术开发费加计扣除额明细表》、《工资薪金和工会经费等三项经费明细表》和《坏账损失明细表》（《呆账准备计提明细表》、《保险准备金提转差纳税调整表》）。

增加：《以公允价值计量资产纳税调整表》、《资产减值准备项目调整明细表》。在收入和成本明细表中增加了事业单位、社会团体、民办非企业单位的收入和支出明细表。

合并：《纳税调整增加项目明细表》和《纳税调整减少项目明细表》合并为《纳税调整项目明细表》

改变：《免税所得及减免税明细表》改为《税收优惠明细表》；《广告费支出明细表》改为《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》；《投资所得（损失）明细表》改为《长期股权投资所得（损失）明细表》；《税前弥补亏损明细表》改为《企业所得税弥补亏损明细表》；《境外所得税抵扣计算明细表》改为《境外所得税抵免计算明细表》；《资产折旧、摊销明细表》改为《资产折旧、摊销纳税调整明细表》。

保留：《收入明细表》、《成本费用明细表》。

上述表格的变化主要是根据税收政策的变化和简化合并需要而改变的。

3.新申报表将一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目。

原申报表根据税收政策，将免税所得列入纳税调整后所得弥补亏损后减除，将减免所得税额列入计算企业应纳所得税额后减除，也就是说如果企业弥补亏损后，没有所得额的话将不再计算减除，不能扩大年度亏损额。

新申报表根据新所得税法规定则将不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额直接计入纳税调减项目，在“纳税调整后所得”之前扣除。这样无论企业是否有利润和所得，这些项目都可以在当年作为税前扣除，直接减少所得额或扩大当年度亏损。

4.新申报表要求境外所得应弥补境内亏损。

在主表计算“纳税调整后所得”之前有一栏“加：境外应税所得弥补境内亏损”。其填表说明中规定：依据《境外所得计征企业所得税暂行管理办法》的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。即当“利润总额”，加“纳税调整增加额”减“纳税调整减少额”为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得；如为正数时，如以前年度无亏损亏损额，本行填零；如以前年度有亏损额，取应弥补以前年度亏损额的最大值，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。

而原企业所得税法规定，企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。

5.股权投资损失用投资转让所得弥补。

税法规定，纳税人因收回、转让或清算处置股权投资发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但在每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可按规定向以后年度结转扣除。

但是对于投资损失如何扣除一直存在不同的看法，有的认为投资损失要在投资收益和投资转让所得中扣除。这样的话，免税的投资收益就会由于弥补投资损失而实际得不到免税，投资损失实际也没有在税前扣除。有的则认为，投资损失应该在应税所得中扣除，只要扣除数额不超过当年实现的投资收益和投资转让所得即可。这样的话，免税投资收益才能真正的享受免税。

新申报表对此仍然不甚明了，虽然规定免税收入可以作为纳税调减项目，但如果税务机关要求损失在免税投资收益中扣除的话，损失部门仍可以作为纳税调增处理。

在“投资损失补充资料填报说明”反映投资转让损失历年弥补情况的“本年度弥补金额”时说明：本年投资所得（损失）合计数为正数时，可按顺序弥补以前年度投资损失。这就说明弥补以前年度的投资损失是用应税所得弥补，而不是用当年实现的免税投资收益弥补。

6.适应新准则新增了《以公允价值计量资产纳税调整表》和《资产减值准备项目调整明细表》。

新会计准则制定的具体准则中，规定了一些以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债以及投资性房地产，同时制定了资产减值的具体准则，这些资产的会计基础与计税基础之间会产生差异。

因此，新所得税年度申报表中新增了这两个附表。《财政部、国家税务总局关于执行<企业会计准则>有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2007]80号）第三条规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。

新所得税法同时规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，不能在税前扣除。

7.新申报表主表新增了分支机构预缴所得税情况。

按照《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法>的通知》（国税发[2008]28号）规定，居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企业，分支机构则必须按规定在所在地预缴所得税。

因此，总机构年度所得税汇算清缴时，就必须将分支机构预缴税款视为已预缴税款予以减除。申报表反映了这一预缴情况，而原申报表没有这项内容。

除上述变化外，主表和附表中的有些项目也有些增减，如新的资产折旧摊销表中增加了“油气勘探投资”和“油气开发投资”两项资产的调整，纳税调整项目表中项目也有所变化。新申报表还考虑了企业执行不同的会计制度的填报问题，等等。本新申报表适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报，纳税人需要认真的学习，掌握税收政策和填报要领。

本文属于转载文章,资料来源:

增值税一般纳税人认定：吃透新政策 把握风险点

《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称“新条例”）及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称“新细则”）的修订，增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)的认定事项也相应发生了变化。近日，国家税务总局发布《关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知》（国税函[2008]1079号）（以下简称“1079号文”），对2009年的一般纳税人的认定工作给出原则性规定。

　　1079号文指出，新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》降低了小规模纳税人标准，并自2009年1月1日起实施。目前，国家税务总局正在制定增值税一般纳税人认定管理的具体办法，在新认定办法没有公布之前，2009年增值税一般纳税人的认定程序仍然按照现有规定执行。那么，增值税新规下，增值税一般纳税人的认定又有哪些变化呢？记者就此向中国税网涉税风险研究室专家进行了咨询。

　　专家表示，按照1079号文的规定，对2008年已经达到标准的企业，仍然按照原规定，在次年的2月份前进行申请认定一般纳税人。即使纳税人不申请认定，也要按一般纳税人的税率征收，而且不得抵扣进项税；对2009年达到新认定标准的，该文件中没有明确是按达到标准的月份认定，还是与原规定一致，在达到标准的次年认定。但专家也提醒，不管具体认定期限什么时候能明确，对于那些估计自己能达到认定标准的纳税人来说，一定要先吃透现有政策，避免不要的损失和风险。

　　一般纳税人申请认定标准降低至50万和80万

　　据悉，增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的增值额为征税对象的一种流转税，增值税实行环环抵扣的原则，避免了重复征税，是国际上普遍采用的先进的税收制度。目前，我国税法根据国际上通行的做法，对增值税纳税人按不同标准进行分类管理。主要分一般纳税人和小规模纳税人两类，并实行不同的征收和管理方式。实行一般纳税人认定政策后，只有一般纳税人才能使用增值税专用发票，并实行进项抵扣制度。当企业销售金额达到规定标准后，税务机关就要求其申请认定为一般纳税人。同时，很多企业为经营需要，也力争使自己达到能认定为一般纳税人的条件。但由于我国现行一般纳税人的认定制度制定时间较早，随着我国经济社会的迅速发展，以及税务机关通过实施金税工程，利用“增值税防伪税控系统”等高科技手段遏制利用增值税专用发票偷骗税行为的加强，一般纳税人的认定政策不能适应新形势的变化，就也必然要作出相应的调整。

　　为此，刚刚发布的新细则将一般纳税人认定标准从年销售额达到80万和100万分别降低至50万和80万。新细则第二十八条规定：“条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。”。而《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法字[1993]38号）（以下简称“旧细则”）第二十四条的规定是：“条例第十一条所称小规模纳税人的标准规定如下：（一）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万元以下的；（二）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。”。

　　对于上述政策变化，专家表示，这表明国家将进一步加强对增值税一般纳税人的管理。这里需要提醒纳税人的是，新认定标准除了企业的正常销售额达到50万和80万外，还包括了企业被查补税款后年销售额达到50万或80万的情况。举例来说，某商业企业2008年度账簿记载销售收入为60万元，该企业为小规模纳税人，当年缴纳税款1.8万元。假定2009年经当地税务稽查部门检查后，查补40万元少计的收入，则该企业当年的销售收入就变成了100（不含税）万元，显然超过了新细则规定的80万元认定标准，就必须去税务机关申请认定为一般纳税人。

　　达标“个体户”必须认定 两类企业可自由选择

　　新细则除了对关键条款作出调整外，还修改了不少文字表述，将“个体经营者”修改为“个体工商户”（以下简称“个体户”）就是其中之一。根据《民法通则》第二十六条的规定，公民在法律允许的范围内，依法经核准登记，从事工商业经营的，即为个体工商户。

　　专家表示，实际上，这不是一个名词的变化，它对达到标准的“个体户”申请认定一般纳税人将产生重要的影响。原因是：新细则删除了旧细则第二十八条“个体经营者符合条例第十四条所定条件的，经国家税务总局直属分局批准，可以认定为一般纳税人。”的规定。规定统一按新细则第二十九条“年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。”执行。也就是说，“个体户”在2009年申请认定一般纳税人不再需要获得税务机关的批准，只要达到新细则规定的认定标准，就必须主动去税务机关申请认定。这样就避免了现行规定下，一些“个体户”收入规模很大，超过一般纳税人认定标准但不去申请认定的情况，更加公平合理。同时也符合目前“以票控税”的管理要求。

　　此外，新细则第二十九条还有一个需要注意的地方，那就是“年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税”中所指的“其他个人”应该是指自然人。除此之外，其他达标“个体户”都必须进行申请认定。但“非企业性单位”（如公益性社团组织）和“不经常发生应税行为的企业”（如免税单位）可以自由选择，即，年应税销售额不超过小规模纳税人标准的，按小规模纳税人纳税；如果超过，可以自行选择按小规模纳税人纳税，也可以选择成为增值税一般纳税人。

　　那么，企业如何衡量是认定还是不认定呢？专家建议，选择小规模纳税人还是一般纳税人，应视企业的具体业务需求而定。如果企业生产经营中经常存在购货方需要抵扣增值税进项税，以及企业自身需要大量购买设备用于扩大生产的，认定为一般纳税人是比较合适的，反之，保持小规模纳税人为好。此外，企业一旦申请认定成为一般纳税人，就不能再转为小规模纳税人了。因此，企业在作出选择前应通盘考虑，不要只看了眼前利益。

　　该认定的不认定 将直接按一般纳税人税率征税

　　新条例将小规模纳税人的征收率降低为3%，很多增值税纳税人也许会有成为小规模纳税人的冲动。但专家提醒纳税人，要特别新细则三十四条第（二）款的规定，这一规定实际就是一个兜底条款，即，除了“非企业性单位”、“不经常发生应税行为的企业”和“会计核算不健全纳税人”外，其他企业如果达到新细则规定的标准，未去税务机关申请认定一般纳税人，将受到更加严厉的惩罚。

　　专家告诉记者，新细则第三十四条规定：“有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。”。而旧细则第三十条的规定是：“一般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）会计核算不健全，或者不能够提供准确税务数据的；（二）符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。”。

　　对比上述规定可知，新细则将旧细则“符合一般纳税人条件，不申请办理一般纳税人认定手续的”修订为“销售额超过小规模纳税人标准的”，将不认定的情形直接落到了“销售额”上，约束更加明确，政策刚性增强。倘若企业达到标准，该认定的没认定，税务机关将直接按照一般纳税人适用税率对其征税。

　　还以上面提到的商贸企业为例，如果上述商贸企业2009年未按规定申请认定一般纳税人，按新细则的规定，该企业就不能适用3%的低税率，税务机关将直接按增值税一般纳税人17%或13%的税率对其征税，并且不允许其抵扣进项税额。假定该企业适用17%税率，那么，该企业要缴纳的增值税就为100万元?7%=17万元，应补缴的税款就是17万元-1.8万元=15.2万元；而不是按40万元?%=1.2万元来补缴了。

　　现行小规模纳税人申请认定为一般税人的程序

　　1079号文件明确，目前国家税务总局正在制定增值税一般纳税人认定管理的具体办法。在新认定办法没有公布之前，2009年增值税一般纳税人的认定程序仍然按照现有规定执行。即，仍然执行《国家税务总局关于印发<增值税一般纳税人申请认定办法>的通知》（国税明电[1993]52号）的相关规定。

　　对此，专家表示，按照现有规定，新办企业预计年应税销售额能够达到规定标准的，可在办理税务登记的同时，申请办理一般纳税人认定手续。符合条件的，可暂认定为一般纳税人，有效期为一年；因年应税销售额未达到规定标准被取消一般纳税人资格的企业，在取消当年（指公历年度）年应税销售额达到规定标准的，可于达到规定标准的次月起申请认定一般纳税人，但最迟不得超过次年一月底；全部销售免税货物的纳税人，若免税货物全部或部分恢复征税，且年应税销售额达到规定标准的，应于恢复征税后30日内，申请办理一般纳税人认定手续。

　　认定程序上，按照国税明电[1993]52号文件的规定，纳税人应到主管税务机关办税服务厅领取并填写《增值税一般纳税人认定申请书》，并附报如下资料：1、一般纳税人申请认定报告；2、营业执照、税务登记证副本或注册税务登记证副本及复印件；3、成立经济组织的文件、章程、协议（指成立经济组织由主管部门批准的文件、成立有限公司的章程、联营企业的协议书等）；4、会计人员的身份证、会计资格证书、会计电算化培训证书的原件及复印件。代理机构代为记账核算的，应提供代理证明；5、财务、会计制度或者财务、会计处理办法以及使用的会计核算软件说明；6、银行开户许可证及所有银行账户。在以后的经营中新增的银行账户应在十五日内报主管税务机关备案；7、分支机构申请办理时，应提供总机构是一般纳税人的证明；8、主管国税机关要求提供的其他证件、资料。

　　商业企业和个体工商户申请认定一般纳税人时，除提供以上所列证件、资料以外，还应提供以下证件、资料：1、经营场所的产权证明、地理位置、经营面积或房屋租赁合同（含仓库租赁合同）；2、法人代表或业主身份证原件及复印件、护照原件及复印件。税务机关在接到申请后30日内审批完毕。

本文属于转载文章,资料来源:

运费抵扣原理、过程及适用情况

一、运费抵扣的基本条件

　　（1）支付运费的企业必须是一般纳税人。只有一般纳税人才会涉及到增值税的抵扣问题。对于小规模纳税人，其所购货物价款中含有的已交纳的增值税计入商品或货物的成本，运费同样也计入成本。另外，此处所指“一般纳税人”，既指商业企业，也指生产企业。

　　（2）必须取得运费结算单据（即：运费发票）。运费结算单据是纳税人发生此项业务的惟一合法证据，也是进行账务处理和税务处理的原始凭证。如果没有发票，既无法证明业务发生的真实性，也无法确认金额的大小。

　　（3）准予作为抵扣凭证的运费结算单据，是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。这是保证企业所获取的发票有合法的来源。只有来源合法的单据才能充分证明业务的合法性。

　　（4）承运人开出的运费发票上注明的劳务接受者与发票的持有人是同一人。这一点很重要，它证明发票上所列劳务的付费人或接受者是发票的持有人。税法设置这一条法律的目的是为了减轻支付运费的纳税人的负担，若持有发票并抵扣了税款的人并非费用的支付人，那么这种做法就会违背税法的立法精神，因而是不可取的，是违法的。

　　（5）准予计算抵扣进项税额的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。在日常的运输发票上，除了运费和建设基金外，一般还有装卸费、保险费等项目。但在所有的项目中，只有运费和建设基金可以抵扣，其他一律不得抵扣。

　　（6）纳税人必须依法保管好这些运费发票。运费发票是原始凭证中的一种，按要求不得被损毁、遗失和涂改。一旦损毁、遗失或涂改，视同未取得运费发票，运费不能抵扣。

　　（7）发票必须是当期的。所谓“当期”，是指该运费所对应的货物应在本期计算缴纳销项税额或准予抵扣进项税额。若相应的货物不属于本期，则无论是否依法取得并保管好了发票，均不得抵扣。

　　二、可抵扣金额的计算

　　按照增值税发票的规定，运费发票上的金额应作不含税价，扣除率为7％。因此有：

　　可抵扣金额＝（运费＋建设基金）*7％

　　例某企业为一般纳税人，本月购进原材料一批，取得运费发票，注明运费1，000元，建设基金100元，装卸费50元，保险费50元。货已验收入库，贷款已付清。则有：

　　准予抵扣的进项税额＝（1，000＋100）*7％＝77（元）

　　三、准予抵扣的货物项目

　　在企业实际工作中，因业务种类繁多，运费的发生也相当频繁，且性质各异，并非所有符合基本条件的运费都可抵扣。为正确计算应纳税金，有必要对准予抵扣的货物项目范围再作一次限定和说明。

　　1.运费的发生是为了外购货物或销售货物（含视同销售）

　　依据这一条件，非购销的运费发票不能抵扣。如企业外出参加商品展览、货物在企业内部各部门之间转移、企业管理人员出差、视察等所发生的运输费用均不得计算抵扣。

　　2.所指货物必须是应税货物

　　对于免税货物，因其自身不纳税，因此运费也不得抵扣。但是，若该项免税货物本身可以计算进项税额并已进行抵扣，则其相应的运费也可计算抵扣。

　　（1）所指免税项目包括：农业生产者销售的自产农业产品：避孕药品和用具；古旧图书（向社会收购的旧书）；直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备；由残疾人组织直接进口得供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品（除游艇、摩托车、汽车以外）。

　　（2）准予从进项税额中抵扣的免税货物是指一般纳税人向农业生产者购买的免税

　　农产品或者向小规模纳税人购买的农产品；以及生产企业一般纳税人购入废品回收经营单位销售的免税废旧物资。

　　3.与应税货物相应的进项税额准予抵扣

　　若相应进项税额不可抵扣，则运费也不得计算抵扣。不予抵扣的项目包括：

　　（1）购进固定资产。

　　（2）用于非应税项目的购进货物。

　　（3）用于免税项目的购进货物。

　　（4）用于集体福利或个人消费的购进货物。

　　（5）非正常损失的购进货物。

　　（6）非正常损失的在产品、产成品所消耗的购进货物。

　　（7）纳税人购进货物或劳务时，未按规定取得并保存增值税专用发票，或者专用发票未注明增值税额及其他有关事项的。

本文属于转载文章,资料来源:

国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的通知   国税函〔2008〕1075号  全文有效   成文日期：2008-12-30 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局： 　　根据新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，国家税务总局对增值税一般纳税人和小规模纳税人的纳税申报政策规定进行了调整，现将有关事项通知如下： 　　一、增值税一般纳税人纳税申报的调整事项 　　（一）增值税一般纳税人纳税申报办法 　　1．《增值税一般纳税人纳税申报办法》（国税发〔2003〕53号印发，以下简称《申报办法》）第三条第一款第1项调整为“《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》、《增值税纳税申报表附列资料（表一）、（表二）》和《固定资产进项税额抵扣情况表》”。 调整后的《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》见附件1，《增值税纳税申报表附列资料（表一）》见附件2，《增值税纳税申报表附列资料（表二）》见附件3，《固定资产进项税额抵扣情况表》见附件4，原《增值税纳税申报表附列资料（表三）、（表四）》废止。 　　2.删除《申报办法》第三条第二款第3项中“及购进废旧物资普通发票”。 　　3.《申报办法》第六条调整为“纳税人应按月进行纳税申报，申报期为次月1日起至15日止，遇最后一日为法定节假日的，顺延1日；在每月1日至15日内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。” 　　（二）《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》 　　《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》 表头说明调整为“根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条和第二十三条的规定制定本表。纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报本表，并于次月一日起十五日内，向当地税务机关申报。” 　　（三）《增值税纳税申报表附列资料（表一）》及其填表说明 　　1.第1、8、15栏均包含机动车销售统一发票数据； 　　2.第2、9栏“非防伪税控系统开具的增值税专用发票” 不再填写。 　　（四）《增值税纳税申报表附列资料（表二）》及其填表说明 　　1.第1-3、22-26、35栏均包含机动车销售统一发票和税务机关代开的增值税专用发票数据。 　　2.第5、28栏项目名称调整为“海关进口增值税专用缴款书”。 　　辅导期纳税人第5栏填写本月税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符海关进口增值税专用缴款书、核查结果中允许抵扣的海关进口增值税专用缴款书的份数、金额、税额。 　　辅导期纳税人第28栏填写本月未收到稽核比对结果的海关进口增值税专用缴款书。 　　3.第6、29栏项目名称调整为“农产品收购发票或者销售发票”。 　　4.第8、31栏项目名称调整为“运输费用结算单据”。 　　辅导期纳税人第8栏填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符运输费用结算单据、核查结果中允许抵扣的运输费用结算单据的份数、金额、税额。 　　辅导期纳税人第31栏填写本月未收到稽核比对结果的运输费用结算单据数据。 　　5. 第11栏项目名称调整为“外贸企业进项税额抵扣证明”，其“税额”栏填写税务机关出口退税部门开具的《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》允许抵扣的进项税额。 　　6.自2009年5月1日起，第7栏“废旧物资发票”不再填写。 　　7.第9栏“6%征收率”及第10栏“4%征收率”不再填写。 　　8.第15栏项目名称调整为“非应税项目、集体福利、个人消费用”，填写用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务转出的进项税额。 　　9.第21栏增加为“红字专用发票通知单注明的进项税额”。填写纳税人按照主管税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》中“需要做进项税额转出”的税额。 　　10.自2009年5月1日起，第30栏“废旧物资发票”不再填写。 　　11.第32栏“6%征收率”及第33栏“4%征收率”不再填写。 　　12.《增值税纳税申报表附列资料（表二）》所称的“本期进项税额明细”均包括固定资产进项税额。 　　13.填表说明第四条第3款“前期认证相符且本期申报抵扣”，调整填写为前期认证相符本期申报抵扣的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票情况；辅导期纳税人由税务机关告知的稽核比对结果通知书及明细清单注明的稽核相符专用发票、核查结果中允许抵扣的专用发票和机动车销售统一发票的份数、金额、税额。该项应与第23栏“期初已认证相符但未申报抵扣”加第24栏“本期已认证相符且本期未申报抵扣”减第25栏“期末已认证相符但未申报抵扣”后数据相等。 　　14.填表说明第六条第1款“期初已认证相符但未申报抵扣”，调整填写为前期认证相符，但按照税法规定，暂不予抵扣，结存至本期的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票；辅导期纳税人认证相符但未收到稽核比对结果的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票月初余额数。该项应与上期“期末已认证相符但未申报抵扣”栏数据相等。 　　15.填表说明第六条第2款 “本期已认证相符且本期未申报抵扣”，调整填写为本期认证相符，但因按照税法规定暂不予抵扣及按照税法规定不允许抵扣，而未申报抵扣的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票，包括外贸企业购进供出口的货物。辅导期纳税人填写本月已认证相符但未收到稽核比对结果的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票数据。 　　16.填表说明第六条第2款 “本期已认证相符且本期未申报抵扣”，调整填写为截至本期期末，按照税法规定仍暂不予抵扣及按照税法规定不允许抵扣且已认证相符的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票情况；辅导期纳税人填写已认证相符但未收到稽核比对结果的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票月末余额数。 　　17.填表说明第六条第4款调整为“其中：按照税法规定不允许抵扣”，填写期末已认证相符但未申报抵扣的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票中，按照税法规定不允许抵扣，而只能作为出口退税凭证或应列入成本、资产等项目的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票。包括外贸出口企业用于出口而采购货物的防伪税控增值税专用发票等。 　　18.填表说明第七条中“代扣代缴税额”项指标的填写依据，调整为《中华人民共和国增值税暂行条例》第十八条。 　　二、小规模纳税人纳税申报的调整事项 　　《国家税务总局关于做好增值税普通发票一窗式票表比对准备工作的通知》（国税发〔2005〕141号）所附的《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》（以下简称《小规模纳税人申报表》）及其填表说明按以下要求填写： 　　（一）《小规模纳税人申报表》的“本月数”调整为“本期数”。 　　《小规模纳税人申报表》填表说明中涉及“本月数”的均改为“本期数”。 　　（二）《小规模纳税人申报表》第4、5栏不再填写，其对应的填表说明一并取消。 　　调整后的《小规模纳税人申报表》见附件5。 　三、纳税人在2009年1月征期仍使用现行增值税纳税申报资料，调整后的增值税纳税申报资料自2009年2月1日启用。     附件： 1.增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人） 2.增值税纳税申报表附列资料（表一） 3.增值税纳税申报表附列资料（表二） 4.固定资产进项税额抵扣情况表 5.增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）     二○○八年十二月三十日

 

本文属于转载文章,资料来源: http://202.108.90.146/guoshui/action/GetArticleView1.do?id=5019&flag=1

国家税务总局关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知

国税函〔2008〕1079号

全文有效   成文日期：2008-12-31

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
　　新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》降低了小规模纳税人标准（以下称新标准），自2009年1月1日起实施。目前，税务总局正在制定增值税一般纳税人认定管理的具体办法，在该办法颁布之前，为保证新标准的顺利执行，增值税一般纳税人认定工作暂按以下原则办理：
　　一、现行增值税一般纳税人认定的有关规定仍继续执行。
　　二、2008年应税销售额超过新标准的小规模纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续。
　　三、2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
　　四、年应税销售额未超过新标准的小规模纳税人，可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

二○○八年十二月三十一日

本文属于转载文章,资料来源: http://202.108.90.146/guoshui/action/GetArticleView1.do?id=5020&flag=1

广东省国家税务局关于2009年度总局综合征管软件分征期设置问题的通知

粤国税函〔2008〕662号

全文有效   成文日期：2008-12-29

广州、各地级市国家税务局：
　　根据《国务院办公厅关于2009年部分节假日安排的通知》（国办发明电〔2008〕42号）和《国家税务总局关于2008年春节期间申报纳税期限顺延问题的通知》（国税函〔2008〕71号）精神以及《税收征管法》及其实施细则的有关规定，省局决定在总局综合征管软件（CTAIS2.0）设置2009年各个月份申报征收期限，具体情况通知如下：
　　1月申报期：增值税（按月）、消费税（按月）、企业所得税（按月、按季）的申报期延长至1月20日；个人所得税（利息税）申报期延长至1月12日。
　　4月申报期：增值税（按季、按月）、消费税（按季、按月）、企业所得税（按季、按月）的申报期延长至4月20日；个人所得税（利息税）申报期延长至4月10日。
　　5月申报期：增值税（按月）、消费税（按月）、企业所得税（按月）的申报期延长至5月20日；个人所得税（利息税）申报期延长至5月12日。
　　10月申报期：增值税（按季、按月）、消费税（按季、按月）、企业所得税（按季、按月）的申报期延长至10月27日；个人所得税（利息税）申报期延长至10月19日。
　　年度申报期：企业所得税年度申报期限和汇算清缴期限延长至6月9日。
　　对于没有调整设置的2月、3月、6月、7月、8月、9月、11月和12月等8个月份，其申报期限最后一日是法定休假日的，总局综合征管软件（CTAIS2.0）将休假日期满的次日作为期限的最后一日自动调整。金税工程各子系统所涉及的时间参数设置仍按国家税务总局规定的时间执行。
　　如有特殊规定将另行通知。

                                                                                                      广东省国家税务局
                                                                                           二○○八年十二月二十九日

本文属于转载文章,资料来源:http://202.108.90.146/guoshui/action/GetArticleView1.do?id=5002&flag=1

广东省国家税务局关于加强增值税一般纳税人纳税申报有关问题的通知

粤国税函〔2008〕652号      全文有效   成文日期：2008-12-26   广州、各地级市国家税务局： 　　为进一步规范一般纳税人增值税纳税申报管理，优化纳税服务，切实落实“两个减负”，减轻纳税人及基层税务机关的办税负担，现对一般纳税人（以下简称纳税人）增值税纳税申报有关问题通知如下： 　　一、 纳税人须通过电子申报软件进行纳税申报必报资料的电子信息采集，制作电子申报数据文件，并在纳税申报期内按时将电子申报数据文件，连同纸质的《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》一式两份报送主管税务机关，其余的必报资料凡通过电子信息采集和报送的，无需报送纸质；未通过电子信息采集的应报送纸质。 　　纳税人在办理当月纳税申报后应打印所有必报资料，按月整理装订，并按公历年度归档管理。 　　二、 主管税务机关应通过征管系统对纳税申报电子资料是否齐全及申报数据是否符合逻辑关系进行系统自动审核，资料不齐或填写不符合规定的，应当场一次性告知纳税人补正或重新填报。主管税务机关对纳税人报送的纸质《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》的第34栏“本期应补（退）税额”和征管系统接收的电子信息相应栏次进行比对，并按照税务总局“一窗式”管理要求处理，确认无误后加盖业务专用章签收，一份退还纳税人，一份税务机关留存。 　　三、纳税人在月度终了后，应在申报抵扣的增值税扣税凭证抵扣联上自行加盖“×年×月已申报抵扣”章后进行装订（印章由纳税人自行刻制，样式见附件），没有抵扣联的增值税抵扣凭证应先在发票联原件上加盖印章，并复印装订归档。对认证相符的增值税专用发票，税务机关不再加盖“认证相符”章。 　　四、本通知从2009年1月1日（税款所属时期）开始执行，此前规定与本通知不一致的，按本通知执行。        附件: “×年×月已申报抵扣”（印模式样）                                                                        广东省国家税务局                                                                  二○○八年十二月二十六日

本文属于转载文章,资料来源:http://202.108.90.146/guoshui/action/GetArticleView1.do?id=5001&flag=1

名　　称：印发广东省基本养老保险关系省内转移接续暂行办法的通知

索 引 号：0101-22-2008-000829	主题分类：劳动
发布机构：广东省人民政府办公厅	发文日期：2008-12-23
文　　号：粤府办〔2008〕76号	主 题 词：劳动 社会保障 通知

      

粤府办〔２００８〕７６号

━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

　　

印发广东省基本养老保险关系

省内转移接续暂行办法的通知

 

　　

各地级以上市人民政府，各县（市、区）人民政府，省政府各部门、各直属机构：

　　《广东省基本养老保险关系省内转移接续暂行办法》业经省人民政府同意，现印发给你们，请认真贯彻执行。执行中遇到的问题，请径向省劳动保障厅反映。

 

 

广东省人民政府办公厅            

二○○八年十二月二十三日         

 

 

广东省基本养老保险关系

省内转移接续暂行办法

 

　　为实现参保人养老保险关系省内无障碍转移，促进劳动力合理流动，保障参保人合法权益，根据有关法律法规以及国家和省的相关规定，制定本暂行办法。

　　一、基本原则

　　（一）权利义务对应原则。参保人在各参保地按规定参保缴费，养老保险待遇根据本人缴费情况按规定计发。

　　（二）责任共担原则。各参保地要负责保管好参保人的参保缴费信息，分段计算应承担的养老待遇支付责任。

　　二、适用对象

　　（一）按照《广东省社会养老保险条例》的规定，在我省行政区域内的不同地区（地级以上市）参加企业职工基本养老保险，且在本办法实施前尚未领取基本养老保险待遇的参保人，适用本办法。

　　（二）参保人跨省（区、市）转移养老保险关系的，按国家有关规定办理。

　　三、养老保险关系转移

　　参保人在新就业地继续参保后，应当向原参保地社会保险经办机构索取养老保险参保凭证，交由新参保地社会保险经办机构接续本人养老保险关系并存档。原参保地社会保险经办机构应发给参保人养老保险参保凭证。

　　四、账户转移

　　在参保人养老保险关系转移的同时，原参保地社会保险经办机构应将其个人账户储存额、视同缴费账户储存额、地方养老金总额实账转入新参保地。

　　五、基本养老保险待遇申领与发放

　　参保人符合领取基本养老保险待遇的条件时，由最后参保地社会保险经办机构按规定办理申领、审核手续并发放基本养老保险金、年度调整增加的基本养老金和死亡待遇等。

　　六、基本养老保险待遇计算方法

　　参保人符合领取基本养老金条件时，基本养老金按照参保人在省内不同参保地的缴费年限（含视同缴费年限）和平均缴费水平，分段计算，按规定计发。基本养老金年度调整按照最后参保地的标准执行。

　　领取基本养老金的参保人死亡的，其死亡待遇按照最后参保地的标准执行。

　　七、与原办法的衔接

　　对于在本办法实施前已办理养老保险关系转移手续的参保人，接收地社会保险经办机构没有确认记录其应具有的视同缴费年限和实际缴费年限的，应为参保人核实、确认记录并建立视同缴费账户。

　　八、其他事项

　　（一）各级政府要加大资金投入，加快社会保险信息化建设，尽快实现养老保险参保凭证电子化。

　　（二）省社会保险基金管理局应根据本办法，完善养老保险经办规程，统一制订参保凭证及相关表格等，指导各地切实做好养老保险关系转移接续工作。

　　（三）本办法从二○○九年一月一日起实施。

 

本文属于转载文章,资料来源: http://www.gd.gov.cn/govpub/zfwj/zfxxgk/gfxwj/yfb/200812/t20081224_82624.htm

------------------------------相关资料链接----------------------------------

从广州市劳动和社会保障局网站上获悉，广东省人民政府办公厅日前已经发出了《印发广东省基本养老保险关系省内转移接续暂行办法的通知》，通知表示，今后参保人在新就业地继续参保后，只需将原养老保险参保凭证交由新参保地社会保险经办机构，便可以接续本人养老保险关系并存档。今后，参保凭证还将实现电子化。

广东省养老保险关系专家昨日告诉记者，在这之前，省内各地在接收养老保险关系转移时，均存在各种各样的门槛。比如要转入广州，首先必须有广州市户籍。暂行办法出台之后，凡是在广东行政区域的不同地区（地级以上市）参加企业职工基本养老保险，且在本办法实施前尚未领取基本养老保险待遇的参保人，均可实现养老保险关系省内无障碍转移。

目前，养老保险关系转移在广州市区6个统筹区内非常通畅；在市区和从化、番禺、花都、增城之间，实行的是在哪个区的缴费时间长，最后在哪里领取养老金的办法，不存在无法接续的问题。

专家认为，这一办法只是原则性的规定，具体如何操作还需要一个详细的操作细则。同时，如果和养老关系省内统筹同步的话，将更为通畅。专家也表示，暂行办法还是遗留了一个小小的尾巴。暂行办法中规定，基本养老金年度调整按照最后参保地的标准执行，死亡待遇也是按照最后参保地的标准执行，还是会引起一定的趋富效应，即参保者可能会把养老金待遇水平高的地区作为最后参保地。

据悉，国务院已提出2009年底在全国范围内全面实现基本养老保险基金省级统筹，2012年实行全国统筹的目标，广东也早已制定两年内（2009年）实现省级统筹的目标。

1 养老保险关系在省内怎么转？

参保人在新就业地继续参保后，只需要向原参保地社会保险经办机构索取养老保险参保凭证，交由新参保地社会保险经办机构接续本人养老保险关系并存档即可。原参保地社会保险经办机构应将其个人账户储存额、视同缴费账户储存额、地方养老金总额实账转入新参保地，而统筹账户不转移。

2 有人表示，我在广州也参保过，在深圳、韶关也参保过，在哪里领养老金呢？

由最后参保地发放基本养老保险金、办理基本养老金的年度调整和死亡待遇等。

基本养老金按照参保人在省内不同参保地的缴费年限（含视同缴费年限）和平均缴费水平分段计算，按规定计发。基本养老金年度调整和死亡待遇按照最后参保地的标准执行。

3 在该办法出台之前，已经转移过参保关系的人怎么办？

接收地社会保险经办机构没有确认记录其应具有的视同缴费年限和实际缴费年限的，应为参保人核实、确认记录并建立视同缴费账户。

中华人民共和国消费税暂行条例实施细则

财政部 国家税务总局第51号令 

全文有效   成文日期：2008-12-15

第一条　根据《中华人民共和国消费税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。
　　第二条　条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
　　条例第一条所称个人，是指个体工商户及其他个人。
　　条例第一条所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。
　　第三条　条例所附《消费税税目税率表》中所列应税消费品的具体征税范围，由财政部、国家税务总局确定。
　　第四条　条例第三条所称纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品，是指纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品。
　　第五条　条例第四条第一款所称销售，是指有偿转让应税消费品的所有权。
　　前款所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。
　　第六条　条例第四条第一款所称用于连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。
　　条例第四条第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
　　第七条　条例第四条第二款所称委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。
　　委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。
　　委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。
　　第八条　消费税纳税义务发生时间，根据条例第四条的规定，分列如下：
　　（一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：
　　1. 采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；
　　2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；
　　3.采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；
　　4.采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
　　（二）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。
　　（三）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。
　　（四）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。
　　第九条　条例第五条第一款所称销售数量，是指应税消费品的数量。具体为：
　　（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；
　　（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；
　　（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；
　　（四）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。
　　第十条　实行从量定额办法计算应纳税额的应税消费品，计量单位的换算标准如下：
　　（一） 黄酒　1吨＝962升
　　（二） 啤酒 1吨＝988升
　　（三） 汽油　1吨＝1388升
　　（四） 柴油　1吨＝1176升
　　（五） 航空煤油 1吨=1246升
　　（六） 石脑油 1吨=1385升
　　（七） 溶剂油 1吨=1282升
　　（八） 润滑油 1吨=1126升
　　（九） 燃料油 1吨=1015升
　　第十一条 纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。
　　第十二条　条例第六条所称销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：
　　应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或者征收率）
　　第十三条　应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。
　　对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。
　　第十四条　条例第六条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：
　　（一）同时符合以下条件的代垫运输费用：
　　1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
　　2.纳税人将该项发票转交给购买方的。
　　（二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
　　1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
　　2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
　　3.所收款项全额上缴财政。
　　第十五条　条例第七条第一款所称纳税人自产自用的应税消费品，是指依照条例第四条第一款规定于移送使用时纳税的应税消费品。
　　条例第七条第一款、第八条第一款所称同类消费品的销售价格，是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：
　　（一）销售价格明显偏低并无正当理由的；
　　（二）无销售价格的。
　　如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。
　　第十六条　条例第七条所称成本，是指应税消费品的产品生产成本。
　　第十七条　条例第七条所称利润，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。
　　第十八条　条例第八条所称材料成本，是指委托方所提供加工材料的实际成本。
　　委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。
　　第十九条　条例第八条所称加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。
　　第二十条　条例第九条所称关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。
　　第二十一条　条例第十条所称应税消费品的计税价格的核定权限规定如下：
　　（一）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；
　　（二）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；
　　（三）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。
　　第二十二条　出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。
　　纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。
　　第二十三条　纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。
　　第二十四条　纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
　　纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
　　委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
　　进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。
　　第二十五条　本细则自2009年1月1日起施行。

本文属于转载文章,资料来源: http://202.108.90.146/guoshui/action/GetArticleView1.do?id=4702&flag=1

中华人民共和国营业税暂行条例实施细则

财政部 国家税务总局第52号令  全文有效   成文日期：2008-12-15

第一条 根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。
　　第二条 条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。
　　加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务（以下称非应税劳务）。
　　第三条 条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。
　　前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。
　　第四条 条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：
　　（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；
　　（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；
　　（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；
　　（四）所销售或者出租的不动产在境内。
　　第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：
　　（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；
　　（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；
　　（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
　　第六条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。
　　第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
　　第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。
　　第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：
　　（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；
　　（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
　　第八条 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。
　　第九条 条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
　　条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。
　　第十条 除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。
　　第十一条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。
　　第十二条 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。
　　第十三条 条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
　　（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
　　（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
　　（三）所收款项全额上缴财政。
　　第十四条 纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
　　第十五条 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。
　　第十六条  除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
　　第十七条 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。
　　第十八条 条例第五条第（四）项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。
　　货物期货不缴纳营业税。
　　第十九条 条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：
　　（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；
　　（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；
　　（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；
　　（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。
　　第二十条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：
　　（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
　　（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
　　（三）按下列公式核定：
　　营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）
　　公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。
　　第二十一条 纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。
　　第二十二条 条例第八条规定的部分免税项目的范围，限定如下：
　　（一） 第一款第（二）项所称残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。
　　（二） 第一款第（四）项所称学校和其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。
　　（三） 第一款第（五）项所称农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植物保护等）的业务；排灌，是指对农田进行灌溉或排涝的业务；病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务；农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务；相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务；家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该项劳务有关的提供药品和医疗用具的业务。
　　（四） 第一款第（六）项所称纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动，是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动。其门票收入，是指销售第一道门票的收入。宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，是指寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。
　　（五）第一款第（七）项所称为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。
　　第二十三条 条例第十条所称营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。
　　营业税起征点的适用范围限于个人。
　　营业税起征点的幅度规定如下：
　　（一）按期纳税的，为月营业额1000－5000元；
　　（二）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。
　　省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。
　　第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。
　　条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。
　　第二十五条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
　　纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
　　纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。
　　纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。
　　第二十六条 按照条例第十四条规定，纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
　　第二十七条 银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。
　　第二十八 本细则自2009年1月1日起施行。

本文属于转载文章,资料来源: http://202.108.90.146/guoshui/action/GetArticleView1.do?id=4701&flag=1

中华人民共和国增值税暂行条例实施细则

财政部 国家税务总局第50号令  全文有效   成文日期：2008-12-15

第一条 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。
　　第二条 条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
　　条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。
　　条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
　　第三条　条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。
　　条例第一条所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。
　　本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。
　　第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
　　（一）将货物交付其他单位或者个人代销；
　　（二）销售代销货物；
　　（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
　　（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
　　（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
　　（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
　　（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
　　（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
　　第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
　　本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
　　本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。
　　第六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
　　（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；
　　（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
　　第七条 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
　　第八条 条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：
　　（一）销售货物的起运地或者所在地在境内；
　　（二）提供的应税劳务发生在境内。
　　第九条 条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
　　条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。
　　第十条 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。
　　第十一条　小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。
　　一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。
　　第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：
　　（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
　　（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：
　　1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
　　2.纳税人将该项发票转交给购买方的。
　　（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
　　1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
　　2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
　　3.所收款项全额上缴财政。
　　（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
　　第十三条 混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。
　　第十四条 一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：
　　销售额＝含税销售额÷（1+税率）
　　第十五条 纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。
　　第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：
　　（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
　　（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
　　（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：
　　组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
　　属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。
　　公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。
　　第十七条 条例第八条第二款第（三）项所称买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。
　　第十八条 条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。
　　第十九条 条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。
　　第二十条 混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。
　　第二十一条 条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。
　　前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
　　第二十二条 条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。
　　第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
　　前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。
　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
　　第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
　　第二十五条 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
　　第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
　　不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计
　　第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。
　　第二十八条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：
　　（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；
　　（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
　　本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。
　　第二十九条 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
　　第三十条 小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。
　　小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：
　　销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
　　第三十一条 小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。
　　第三十二条 条例第十三条和本细则所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
　　第三十三条 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
　　第三十四条 有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：
　　（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；
　　（二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。
　　第三十五条 条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下：
　　（一）第一款第（一）项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。
　　农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。
　　农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。
　　（二）第一款第（三）项所称古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。
　　（三）第一款第（七）项所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。
　　第三十六条 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。
　　第三十七条 增值税起征点的适用范围限于个人。
　　增值税起征点的幅度规定如下：
　　（一）销售货物的，为月销售额2000-5000 元；
　　（二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；
　　（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。
　　前款所称销售额，是指本细则第三十条第一款所称小规模纳税人的销售额。
　　省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。
　　第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：
　　（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；
　　（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；
　　（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；
　　（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；
　　（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；
　　（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；
　　（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。
　　第三十九条 条例第二十三条以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。
　　第四十条 本细则自2009年1月1日起施行。

本文属于转载文章,资料来源: http://202.108.90.146/guoshui/action/GetArticleView1.do?id=4703&flag=1

---------------------------资料链接-----------------------------

增值税条例主要作了以下五个方面的修订：

一是允许抵扣固定资产进项税额。修订前的增值税条例规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税，这样企业购进机器设备税负比较重。为减轻企业负担，修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。

二是为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞，修订后的增值税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。

三是降低小规模纳税人的征收率。修订前的增值税条例规定，小规模纳税人的征收率为6％。根据条例的规定，经国务院批准，从1998年起已经将小规模纳税人划分为工业和商业两类，征收率分别为6％和4％。考虑到增值税转型改革后，一般纳税人的增值税负担水平总体降低，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，应当降低小规模纳税人的征收率。同时考虑到现实经济活动中，小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，因此修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3％。

四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。

五是根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从10日延长至15日。明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定

财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知

发文文号： 财税[2008]170号  
发文部门： 财政部　
发文时间： 2008-12-19
实施时间： 2009-1-1
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：
　　为推进增值税制度完善，促进国民经济平稳较快发展，国务院决定，自2009年1月1日起，在全国实施增值税转型改革。为保证改革实施到位，现将有关问题通知如下：
　　一、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人(以下简称纳税人)购进(包括接受捐赠、实物投资，下同)或者自制(包括改扩建、安装，下同)固定资产发生的进项税额(以下简称固定资产进项税额)，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号，以下简称条例)和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局令第50号，以下简称细则)的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据(以下简称增值税扣税凭证)从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。
　　二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后(含1月1日，下同)实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。
　　三、东北老工业基地、中部六省老工业基地城市、内蒙古自治区东部地区已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，2009年1月1日以后发生的固定资产进项税额，不再采取退税方式，其2008年12月31日以前(含12月31日，下同)发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额，应于2009年1月份一次性转入 “应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。
　　四、自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产(以下简称已使用过的固定资产)，应区分不同情形征收增值税：
　　(一)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；
　　(二)2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；
　　(三)2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
　　本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
　　五、纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条(一)至(三)项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
　　　　不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率
　　　　本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。
　　六、纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。
　　七、自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。具体办法，财政部、国家税务总局另行发文明确。
　　八、本通知自2009年1月1日起执行。《财政部国家税务总局关于印发〈东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定〉的通知》(财税[2004]156号)、《财政部国家税务总局关于印发〈2004年东北地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》(财税[2004]168号)、《财政部 国家税务总局关于进一步落实东北地区扩大增值税抵扣范围政策的紧急通知》(财税[2004]226号)、《财政部 国家税务总局关于东北地区军品和高新技术产品生产企业实施扩大增值税抵扣范围有关问题的通知》(财税[2004]227号)、《国家税务总局关于开展扩大增值税抵扣范围企业认定工作的通知》(国税函[2004]143号)、《财政部 国家税务总局关于2005年东北地区扩大增值税抵扣范围有关问题的通知》(财税[2005]28号)、《财政部 国家税务总局关于2005年东北地区扩大增值税抵扣范围固定资产进项税额退税问题的通知》(财税[2005]176号)、《财政部 国家税务总局关于东北地区军品和高新技术产品生产企业实施扩大增值税抵扣范围有关问题的通知》(财税[2006]15号)、《财政部 国家税务总局关于2006年东北地区固定资产进项税额退税问题的通知》(财税[2006]156号)、《财政部 国家税务总局关于印发〈中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》(财税[2007]75号)、《财政部 国家税务总局关于扩大增值税抵扣范围地区2007年固定资产抵扣(退税)有关问题的补充通知》(财税[2007]128号)、《国家税务总局关于印发〈扩大增值税抵扣范围暂行管理办法〉的通知》(国税发[2007]62号)、《财政部 国家税务总局关于印发〈内蒙古东部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》(财税[2008]94号)、《财政部 国家税务总局关于印发〈汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》(财税[2008]108号)、《财政部 国家税务总局关于2008年东北 中部和蒙东地区扩大增值税抵扣范围固定资产进项税额退税问题的通知》(财税[2008]141号)同时废止。
　　
                                                财政部 国家税务总局
　　                                                 二〇〇八年十二月十九日

□文  石济海

　　一年一度的企业所得税汇算清缴工作已经开始，由于各种原因，企业经常会碰到某些经营业务发票未到，即过去一年的费用支出还没有及时取得发票的情况，对这部分支出如何进行账务处理？是否需要进行纳税调整？本文将对这一问题进行分析。

　　一、从发票开具时间和收入确认上分析

　　企业以前年度发生的成本、费用支出，其销货或提供劳务方开具发票的时间应该是当年。如果当年发生的成本、费用支出取得的发票不是当年的，那么该发票是未按照规定的时限开具，应视为不合法凭证，不能在税前列支。

　　二、从会计科目处理和税前扣除上分析

　　1.会计上根据《企业会计制度———会计科目和会计报表》规定，月度终了，对于尚未收到发票账单的，应当分别商品科目，抄列清单，并按应付给供应单位的价款暂估入账，借记“库存商品”科目，贷记“应付账款———暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“应付账款———暂估应付账款”科目和“应交税金———应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。

　　2.税务上根据《企业所得税税前扣除办法》国税发[2000]84号第三条规定，纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税法规定不一致的，以税收法规规定为准。第四条第二款配比原则规定，纳税人发生的费用应在费用应配比的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。

　　3.企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣（财税字[1996]79号）。且解释该规定是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计，应提未提的扣除项目（财税字[1997]191号）。

　　从这几点上看，会计上对于实际入库并且已经使用的商品可以估价入账并结转成本；税务上税前列支必须取得真实、合法凭据，而且当年发生的费用不能在以后年度税前列支。

　　三、从资产负债表日后事项的纳税调整上分析

　　国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知（国税发[2003]45号）规定：企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳税调整，应作为本年度的纳税调整。

　　跨年取得成本费用发票，如果是企业所得税汇算清缴（纳税年度终了后4个月内）前取得发票，成本费用可以在报告年度内进行税前列支；如果是企业所得税汇算清缴后，成本费用既不能在报告年度内进行税前列支，也不能在以后年度内进行税前列支。

　　四、从税务部门对跨年取得发票处理意见的分析

　　以浙江和辽宁为例。

　　1.企业在纳税年度终了未能取得相关费用或原材料发票，会计处理以合同等凭据入账，在纳税年度终了后次年4月30日前取得费用或原材料发票的，可调整预估价计入所属纳税年度。《浙江省国家税务局关于2006年度企业所得税汇算清缴有关问题的通知》（浙国税所[2007]7号）。

　　2.关于纳税人购入的存货估价入账问题：对纳税人已经验收入库但发票账单尚未到达的各种存货，应按计划成本、合同价格或其他合理价格暂估入账，年度按规定已计入当期损益部分允许所得税前扣除，但其核算必须严格按照会计制度的有关规定执行。税务机关应对暂估入账的真实性、合法性、合理性进行审核。对企业在汇算清缴期内仍然没有取得合法购货凭证的，应将存货按暂估价计入当期应纳税所得额，征收企业所得税。以后年度实际取得合法购货凭证时，可以在取得当年的应纳税所得额中扣除。《辽宁省国家税务局关于明确企业所得税有关政策业务问题的通知》（辽国税函〔2007〕55号）

　　从以上两地税务部门对跨年取得发票的处理意见情况来看，各地的理解和操作都有所不同，共同点是在汇算清缴期间取得发票的，可以重新调整年度所得税申报和汇算清缴，调减应纳税所得额。

　　综上所述，跨年度取得发票应该引起企业和税务各方的重视，对跨年度取得发票，企业要加强内部管理，以避免引起不必要的麻烦。一是在年终会计事务结束前，检查是否有当年的费用支出还没有取得发票的情况，没有取得发票的及时向对方索取并查明原因。比如是否有对方已经开票但没有寄出，或发票丢失等情况；二是要求对方开具发票后通知你公司，关注途中发票，以便及时取得发票；三是年终结账前合理安排业务，特别是大额业务，尽量避免下年度才能取得发票的情况，做到防患于未然。

本文属于转载文章,资料来源: 财会信报.http://www.e521.com/ckxbdzb/ckxb/html/2008-03/03/content_913.htm

相关链接:

购入材料未取得发票对企业所得税有无影响？ 
2006-04-04   [来源]企业所得税管理处  
 
　　问题: 我是私营有限公司，有时购入材料，由于某种原因材料发票没有及时收到，并且未暂估入库，都是见着发票再入账，请问跨年的材料发票是否可入账，对当年的企业所得税是否有影响？
 
　　答复:根据企业会计制度规定，你公司购入材料尚未收到发票时，应先估价入账，待取得发票后，再进行账务调整。
　　依据关于印发《2005年度企业所得税汇算清缴工作的有关规定》的通知（大地税函〔2005〕138号）第二条第（十）项规定，你公司购入材料，由于特殊原因未及时取得合法购货凭证，可采取估价入账方式进行核算，待凭证取得时进行核算上的调整。估价入账超过一年，又不能提供真实、合法的付款凭证的，其影响应纳税所得额的部分必须进行纳税调整，若以后年度取得了真实、合法的付款凭证，则应对以前已调整过的部分做相反的纳税调整。